货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如：商品的购进、销售，工资的发放，税金的交纳，股利、利息的支付以及进行投资活动等事项，都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断企业财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不合理地占用资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金
知识目标
1.理解货币资金的管理制度
2.熟知库存现金核算的相关规定
3.熟知库存现金清查的相关规定
技能目标
1.能进行库存现金的总分类核算及库存现金日记账的登记2.能进行库存现金清查的核算
知识准备
库存现金通常是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币资产。它是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关库存现金管理制度，正确进行库存现金收支的核算，监督库存现金使用的合法性与合理性。
现金有广义和狭义之分，广义的现金，是货币资金的同义语，除库存现金外，还包括银行存款以及处于货币形态的其他货币资金。狭义的现金仅指库存现金。我国会计上所界定的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。
一、现金管理的主要内容
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，凡是在银行或其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企事业单位必须依照《现金管理暂行条例》规定收入和使用现金。具体内容包括：
（一）现金的使用范围
1.职工的工资，津贴。
2.个人劳务报酬。
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6.出差人员必须随身携带的差旅费。
7.结算起点以下的零星开支。
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。钱款结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。
（二）现金的库存限额
现金的库存限额是指按照银行现金管理规定，由开户银行核定的企业现金的库存最高额度。现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查核定。现金的库存限额原则上根据企业3~5天的日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不发达的地区可以适当放宽，但最多不超过15天。企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过的部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。
（三）企业必须设置“库存现金日记账”
“库存现金日记账”按照库存现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“库存现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。
（四）企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求，实行钱账分管在货币资金核算和管理工作中，应按照内部牵制的组织原则，实行钱账分管，即管钱者不管账，管账者不管钱。负责货币资金收支和保管的出纳人员除了登记库存现金和银行存款日记账，不得兼任收入、费用、往来账簿、档案以及总账的登记工作。
1.现金收入的内部控制
现金收入的主要来源是企业销售商品、产品或提供劳务，所以企业做好销售收入和应收账款的管理与监督，是现金收入内部控制的基础。现金收入的内部控制应注意以下几点：
（1）凡是交来的现金，均由收款人点清，并复写“收款凭证”或“收款清单”，连同现金或支票送交出纳部门，并将“收款凭证”副本送交企业会计部门。
（2）出纳部门收入款项时，除与收款清单核对外，还应将现金或支票送存其开户银行，并将开户银行的回单送交会计部门。
（3）会计部门根据收款人交来的有关“收款清单”和出纳人员交来的银行存款回单加以核对，核对无误后登记日记账。
（4）月末，会计部门要与银行送来的对账单逐笔核对，并编制余额调节表。
2.现金支出的内部控制
控制现金支出要遵守国家规定的结算制度和现金管理制度，不支付任何未经有关主管领导批准付款的款项。现金支出的内部控制应注意以下几点：
（1）企业发生的一切有关现金支出业务，都必须根据有关领导签字的“付款凭证”（需附有原始凭证），送交会计部门。
（2）企业会计部门核对付款凭证后送交出纳部门。
（3）出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人。出纳人员要在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”戳记，然后送交会计部门。
（4）会计部门根据已付款的凭证作有关分录，并据以入账。
（5）月末，会计部门根据银行送来的对账单与会计记录核对。
（五）企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的其他规定1.开户单位的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存困难的，由开户银行确定送存时间。
2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。
3.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字、盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。
4.因采购地点不确定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字，并经由开户银行审查批准后予以支付。
此外，不准将不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户供其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。对于违反上述规定的单位，由有关部门按照违规金额的一定比例予以处罚。
二、库存现金的核算
（一）库存现金收支核算的有关凭证
每个企业应设专人掌管现金的收付及保管业务，非出纳人员不得经管现金。企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”。企业应由会计主管人员或指定的负责人员，依据国家有关制度的规定逐笔审核有关凭证并签字（或签章），出纳人员才能将其作为收付款的合法依据。企业的出纳员在收款或付款后，应该在收款凭证上加盖“现金收讫”戳记，在付款凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在凭证“出纳”项目签章，才能作为记账的依据。
（二）库存现金的序时核算
企业每天都发生大量的现金收付业务，为了加强对库存现金的核算和管理，详细掌握库存现金的收支动态和结存情况，企业必须设置和登记库存现金日记账，进行库存现金的序时核算。
库存现金日记账由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般应作为银行存款的付款凭证，并据以登记库存现金日记账。每日终了时，应计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，做到日清月结，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额进行核对，做到账账相符。
有多币种库存现金的企业，应当按照币种分别设置“库存现金日记账”进行明细核算。
（三）库存现金的总分类核算
为了总体反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”账户对库存现金进行总分类核算。“库存现金”属于资产类账户，用以核算企业库存现金的收入、支出和结存，其借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
“库存现金”账户可以根据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证（仅指从银行提取现金）直接登记。若企业日常库存现金收支业务量比较大，为了简化核算工作，企业可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式定期或在月份终了时，根据汇总收、付款凭证或科目汇总表等，登记“库存现金”账户。
企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”账户核算，或者单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。
企业收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记有关账户。支出现金时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。
【例2-1】江南公司2013年8月发生如下业务
（1）从开户银行提取现金20000，备发工资。
借：库存现金20000
贷：银行存款20000
（2）企业出售材料，收入现金5850元（含税）。
借：库存现金5850
贷：其他业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
（3）用现金支付车间办公用品费250元。
借：制造费用250
贷：库存现金250
（4）王浩报销由个人垫付的企业行政管理部门办公用品费300元，以现金付讫。
借：管理费用300
贷：库存现金300
（四）库存现金的清查及其核算
现金清查是为了保证账款相符，防止现金丢失和收支记账时发生差错，以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为，对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前的现金账款核对和组成清查小组进行的定期或不定期的盘点与核对。
库存现金清查的方法是实地盘点，并将现金实际库存数与现金日记账余额进行核对。会计主管人员和出纳人员应共同做好这项工作。清查中发现用“借条”“白条”等不符合会计制度的凭证顶替现金的，应按规定纠正。如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。清查后，根据清查结果编制“现金盘点报告表”，填写现金实存账存对比表，以发现现金短缺或溢余情况。
对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行相应的会计核算。
如为现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。如为现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
待查明原因后分别视不同情况进行处理：
如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险账款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。
【例2-2】江南公司2013年9月发生如下业务
（1）江南公司在9月10日现金清查中，发现现金短缺200元，原因待查。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：库存现金200
（2）9月13日查明上述现金短缺的原因，其中80元是出纳员赵青工作失误造成的，由其负责赔偿，剩余120元无法查明原因，经批准转作管理费用。
借：其他应收款——应收现金短缺款（赵青）80管理费用——现金短缺120
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200（3）10月25日现金清查中，发现现金溢余320元，原因待查。
借：库存现金320
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320（4）10月30日上述溢余的现金，无法查明原因，经批准转入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢320贷：营业外收入——现金溢余320
（五）备用金的核算
备用金是指为了使频繁发生的日常小额零星支出摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票等过繁、过严的手续，按照重要性原则预付给企业内部某些单位或职工日常零星开支或差旅费开支的备用现金。
备用金有两种：定额备用金和非定额备用金。