2011年5月27号星期五 天气阴
多多小语 转让定价可运用在关联企业之间的业务往来上，通过降低或者提高交易价格可以实现利润由高税负企业向低税负企业的转移，以此来减轻集团的整体税负。
可能是大姨妈来了的关系，这两天心情烦躁，喜欢钻牛角尖。我有时就想：如果可以选择，真不想和冉浩做搭档。
首先，他待人特别没礼貌。每次我试图和他分享看到的冷笑话，他总是给我一个充满深意的眼神，眼神里写着四个字——真够无聊。
其次，他很高傲。他总能在我的税收筹划方案里挑出毛病来，还很大声地纠正我，似乎恨不得所有人都知道他是对的，我是错的。
最后，他又太聪明，这让我很有压力。事务所里的同事都把他比喻成“财经宝典”。他不仅记忆力好，学习能力强，而且吃得下苦，任何问题在他手里好像都能迎刃而解，还很少有差错。
在想这一连串傻问题的时候，已经是凌晨两点了。我和冉浩坐在酒店的休息室里加班加点地整理明天要用的资料。有一些问题还没弄明白，我俩都又焦虑又疲惫。
冉浩抓了抓凌乱的头发，看我一直在打哈欠，便对我说：“你先回去休息吧，这里交给我就好了。”
“可是还有好多内容没整理完呢。”我不太愿意，怕耽误了明天的正事。
“没事，我能搞定，你回去吧。”他头也没抬地对我说。
在回房间的路上，我对冉浩的看法突然来了个180°大转弯，觉得他也没那么讨厌。
早上七点左右，我打开电脑，发现冉浩已将整理好的东西发到了我的邮箱，让我既佩服又感动。
考虑到冉浩熬夜太晚，魏老师决定放他半天假。之后我们师徒二人来到了FT集团总部。在前些日子里，我们了解到FT集团下的医药股份有限公司正处于“两免三减半”的税收优惠期，并适用于15%的企业所得税税率。集团另一家子公司——FT食品有限公司是增值税一般纳税人，适用于25%的企业所得税税率。
时值夏日，FT食品有限公司（以下简称FT食品公司）准备生产一批中草药凉茶，其原料中药材均由FT制药公司出售给FT食品公司。中药材的市场价格为20万元（不含税），都是制药公司向药农收购而来的，收购价款为10万元，按13%的扣除率计算进项税额。FT制药公司可在企业所得税前扣除的项目总计为12万元。
经过市场调研和前期评估，这批凉茶预计能取得销售收入30万元（不含税），其他辅料发生进项税额5000元，可在企业所得税前扣除的其他成本、费用约为5万元。
为了避免销售带来的高税负，集团总裁再次委托魏老师给予建议。
“小金，这次我们要用转让定价的方法来减轻集团的税负。你对转让定价的了解有多少？”魏老师问我。
“转让定价是指跨国公司内部，在母公司与子公司、子公司与子公司之间销售产品，提供商务、转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格，它的目的主要在于减少集团企业的整体税负，实现利润从高税负向低税负的转移，或是实现其他的非税目的。”我尽可能地保持条理清晰，思路正确。
魏老师满意地点点头：“没错，转让定价是关联企业之间实现整体利益最大化的交易定价行为。关联企业间的交易具有便利性和自由性，可以不受市场的干扰。因此，转让定价就成为关联企业转移利润的常用方法。”
正说着话，突然魏老师的手机响起来了，原来是FT集团的副总经理邀请我们去会客室见面。
我的手里拿着冉浩整理完毕的资料，跟着魏老师向会客室里走去。魏老师说，工作经验多了，再多的资料也派不上用场，因为你的脑子会慢慢变成一部性能优越的超级电脑。
果然没错，当我开始为总裁讲解时，思路变得尤为清晰，这也许是昨晚加班的成果。
“首先，我们来看看正常销售情况下，两家公司的税负总额。”
一、按照市场价格销售
在正常销售情况下，FT制药公司和FT食品公司主要涉及增值税、城市维护建设税及教育费附加、企业所得税。
FT制药公司应纳增值税=20×17%-10×13%=2.1（万元）
FT食品公司应纳增值税=30×17%-20×17%-0.5=1.2（万元）
两公司应纳增值税总额=2.1+1.2=3.3（万元）
两公司应纳城市维护建设税及教育费附加=3.3×（3%+7%）=0.33（万元）
FT制药公司应纳企业所得税=0（处于免税期）
FT制药公司税后收益=20-12=8（万元）
FT食品公司应纳企业所得税=[30-（20+5）]×25%=1.25（万元）
FT食品公司税后收益=30-（20+5）-1.25=3.75（万元）
两公司应纳企业所得税总额=0+1.25=1.25（万元）
两公司税后收益总额=8+3.75=11.75（万元）
二、用转让定价方式销售
为了将转让定价筹划法说得更明白，我们假设FT制药公司在和FT食品公司交易的过程中提高中药材的售价，定为25万元。那么两家公司的税负情况就会发生改变。
FT制药公司应纳增值税=25×17%-10×13%=2.95（万元）
FT食品公司应按增值税=30×17%-25×17%-0.5=0.35（万元）
两公司应纳增值税总额=2.95+0.35=3.3（万元）
两公司应纳城市维护建设税及教育费附加=3.3×（3%+7%）=0.33（万元）
FT制药公司应纳企业所得税=0（处于免税期）
FT制药公司税后收益=25-12=13（万元）
FT食品公司应按企业所得税=[30-（25+5）]×25%=0（万元）
FT食品公司税后收益=30-（25+5）-0=0（万元）
两公司应纳企业所得税总额=0（万元）
两公司税后收益总额=13+0=13（万元）
“当提高中药草进价后，我们发现两家公司的增值税总额没有变，但企业所得税总额却变少了，税后总收益也比之前有所提高。实现了减轻集团总税负的目的。”我得出了最后的结论。
“怎么会出现这样的结果？”副总经理感到很好奇。
魏老师放下茶杯，向他讲解道：“这是因为提高进价后，购进方的成本增加，可以加大企业所得税前的扣除金额；销货方的利润增加，但因为处于免税期，这笔利润可以免征企业所得税。这样就实现了利润由高税负企业向低税负企业的转移。”
“转让定价的方法确实不错，但应该也会有弊端吧？”不愧是公司管理者，想问题都比一般人全面。
“当然。”魏老师说，“转让定价是税务机关反避税工作的重点之一，如果关联企业间的交易价格明显偏离市场价，就会引起税务机关的注意，对贵公司进行纳税上的调整。”
终于完成了今天的任务，我的心情也格外好。魏老师说：“金多多，你有没有发现，税收筹划还是有那么点意思。说实在的，我觉得根本就没有‘筹划’一说，只不过是比别人更了解税法而已。”
“嗯，我也有同感。因为税收筹划必须得靠税法条款作支撑啊，与其说是‘税收筹划’，不如形容它为‘税法应用’。不过，这也提醒了我理论基础是多么重要。”
“你呀，要向冉浩多学学，这个年轻人很踏实，待人也很真诚，就是不太会说话。”魏老师用指尖敲敲我的脑袋，“你这个丫头却老是和人家作对。”
我刚要反驳，却看见冉浩匆匆地跑进了公司大门，一见我们就问进展是否顺利。我不再多说什么，因为从这个实习生的身上，我看了一个年轻人应有的责任感。
我收回最开始的那句话。如果可以的话，我愿意继续和冉浩做搭档。