假定在2013年5月，甲企业将该商品以1000万元的价格向外部独立第三方出售，因该内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2013年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加40万元。
（2）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未向外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
【例8-16】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2012年，甲企业将其账面价值为1000万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司。至2012年年末资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为1500万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在该项交易中实现利润200万元，其中的60（=200×30%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整3900000
贷：投资收益3900000
甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入3600000
贷：营业成本3000000
投资收益600000
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
3.取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
4.超额亏损的确认
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所讲的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，通过调整“长期股权投资——其他权益变动”相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
【例8-17】A企业持有B企业20%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为500万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为7000万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整14000000
——其他权益变动1000000
贷：投资收益14000000
资本公积——其他资本公积1000000
能力操练
1.A公司于2013年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款380万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。A公司2013年1月1日按被投资单位可辨认资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为（）万元。
A.381 B.380 C.400 D.401
2.A公司于2013年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%作为长期股权投资核算，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2100万元。A公司2013年1月1日应确认的损益为（）万元。
A.20 B.0 C.18 D.-20
3.甲公司2013年1月5日支付价款2000万元购买乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。
A.-20 B.0 C.1580 D.1600
4.某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013年度利润表中净利润为1000万元。投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。
A.300 B.309 C.291 D.180
5.某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业30%股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013年度利润表中净利润为1000万元。投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。
A.285 B.294 C.291 D.303
6.某企业2013年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元（与享有B公司的可辨认净资产的公允价值份额相等）。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2013年年末企业的该项投资账面余额为（）万元。
A.224 B.233 C.239 D.200
长期股权投资的减值及处置
知识目标
1.知道长期股权投资减值的迹象
2.说出长期股权投资减值会计处理的相关规定
3.说出长期股权投资处置会计处理的相关规定
能力目标
1.能进行长期股权投资减值的核算
2.能进行长期股权投资处置的核算
知识准备
一、长期股权投资的减值
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。
（一）企业对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资企业对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资在资产负债表日存在减值迹象时，其可回收金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期费用，同时计提相应的资产减值准备。
可回收金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断：
1.市价持续低于账面价值一年以上；
2.被投资单位当年发生严重亏损；
3.被投资单位持续亏损两年以上；
4.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
（二）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于应享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备，同时确认为资产减值损失，计入当期费用。
上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。
【例8-18】A企业持有B企业5%的股份，采用成本法核算。2012年B企业发生巨额亏损。2012年末A企业对B企业的投资按当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元，长期股权投资的账面价值为720万元。
A企业须提取220万元的减值准备。
借：资产减值损失2200000
贷：长期股权投资减值准备2200000
二、长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，计入投资收益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。