（2）资产未来现金流量的现值，应当根据资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
第三步，确定是否发生了减值。
比较固定资产的可收回金额和其账面价值，如果前者高于后者，则表明资产没有发生减值；反之，则表明发生了减值，应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额。减记的金额确定为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例5-16】中华公司于2012年12月31日发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备于2011年8月购入，原价124000元，预计净残值为4000元，预计可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。中华公司确定该设备当前的公允价值为105000元，处置费用为4000元，预计设备的未来现金流量的现值为100000元。假设以前年度未对该设备计提过减值准备。
（1）确定该设备的账面价值：
该设备从2011年9月至2012年12月计提折旧，累计折旧为：
（124000－4000）÷10÷12×16＝16000元
2012年12月31日，该设备的账面价值为：124000－16000＝108000元（2）确定可收回金额：
资产的公允价值减去处置费用后的净额为105000－4000＝101000资产预计未来现金流量的现值为100000元，因此，资产的公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值，可收回金额为101000。
（3）确定是否发生减值：
因为设备的账面价值108000元大于可收回金额101000元，说明已经发生了减值，应将设备的账面价值减记至固定资产的可收回金额，并计提相应的减值准备。期初固定资产减值准备的余额为0，所以本期应计提的减值准备为108000－101000＝7000元。
编制会计分录如下：
借：资产减值损失7000
贷：固定资产减值准备7000
三、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。
后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
固定资产改扩建，发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的账面价值转入“在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产改扩建的核算T字账如图5-3所示：
图5-3固定资产改扩建的核算
【例5-17】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：
（1）2010年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
（2）2013年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2013年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建后，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。改扩建后的净残值率为3%，折旧方法仍为年限平均法。
（5）假定公司按年计提固定资产折旧。
本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本。有关的账务处理如下：
（1）固定资产后续支出发生前：
2011年和2012年分别计提折旧：
年折旧额=（1136000-1136000×3%）/6=183653.33（元）借：制造费用183653.33
贷：累计折旧183653.33
（2）2013年1月1日，固定资产转入改扩建：
借：在建工程768693.34
累计折旧367306.66
贷：固定资产1136000
（3）2013年1月1日到3月31日，发生改扩建各种支出：
借：在建工程537800
贷：银行存款537800
（4）2013年3月31日，改扩建完工时：
借：固定资产1306493.34
贷：在建工程1306493.34
（5）改扩建完工后变为固定资产，重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
折旧年限=（10-2）×12-3=93个月
折旧额=1306493.34×（1-3%）/93×9=122641.79借：制造费用122641.79
贷：累计折旧122641.79
企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产的确认条件时，应将其计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本、导致固定资产成本多计。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理期间，照提折旧。
【例5-18】某航空公司2003年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2012年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另须支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%。则该公司的账务处理为：
（1）2004~2011年的累计折旧额=8000×3%×8=1920（万元）2012年年初，固定资产转入在建工程：
借：在建工程60800000
累计折旧19200000
贷：固定资产80000000
（2）购入新发动机时：
借：工程物资7000000
贷：银行存款7000000
（3）安装发动机时：
借：在建工程7051000
贷：工程物资7000000
银行存款51000
（4）转销老发动机的账面价值：
账面价值=500-500×3%×8=380（万元）
借：营业外支出3800000
贷：在建工程3800000
（5）安装完毕，投入使用：
借：固定资产64051000
贷：在建工程64051000
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不满足固定资产资本化后续支出的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例5-19】2013年1月23日，江南公司对管理部门使用的一台设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为12000元，发生修理人员工资为43320元。江南公司应编制如下会计分录：
借：管理费用55320
贷：原材料12000
应付职工薪酬43320
能力操练
1.下列固定资产中，应计提折旧的有（）。
A.季节性停用的固定资产B.已提足折旧仍继续使用的固定资产C.融资租入的固定资产D.正在改扩建的固定资产2.甲公司于2011年6月购进不需安装的设备一台，该设备的入账价值为316万元，预计净残值为16万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备2013年应提折旧额为（）万元。
A.105.33B.70C.80D.60
3.某企业2012年2月1日购入待安装的一台非生产用设备，其价款500万元和增值税税款85万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程2012年9月20日完成并交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2013年折旧费用金额为（）万元。
A.163.2B.168C.244.8D.252
4.甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初甲公司对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值为（）万元。
A.1100B.920C.800D.700
固定资产的处置和清查
知识目标
1.熟知固定资产处置核算所涉及的账户
2.熟知固定资产清查核算所涉及的账户
能力目标
1.会进行固定资产处置的核算
2.会进行固定资产清查的核算
知识准备
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一为“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么，它就不能算固定资产。
二、固定资产处置的账务处理
企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：
（一）固定资产转入清理
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”；按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
（二）发生的清理费用
固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费——应交营业税”等科目。
（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（四）保险赔偿等的处理
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（五）清理净损益的处理
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例5-20】江南公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元；残料变卖收入为6500元。江南公司编制如下会计分录：
（1）固定资产转入清理：