揖学习目标铱
通过本章学习，了解预付账款、其他应收款的核算内容；了解应收款项减值的测试与确认；掌握应收账款、应收票据的核算；掌握运用应收账款余额百分比法核算坏账损失；深刻理解应收款项在报表中的列示。
揖能力目标铱
能够正确处理涉及商业折扣和现金折扣的业务；能够正确核算应收票据；能够运用应收账款余额百分比法核算坏账损失。
揖任务提示铱
上述是应收款项业务过程中涉及的一系列的原始凭证，如：托收凭证、信汇凭证、坏账准备计算表、银行承兑汇票、销售发票记账联、个人借款凭证等。企业发生这些应收款项业务在会计上如何确认和计量，就是本章需要解决的主要问题。
应收账款及坏账准备的核算
一、应收账款的内容及核算
（一）应收账款含义
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项及代垫的运杂费，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
（二）应收账款的入账价值的确定方法
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。但由于企业为了促销或及时收回货款，在销售时常常采用折扣政策，因此，确定应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。
1.商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况或不同的客户，为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是重新确定商品售价的一种手段，因此，商业折扣的发生与否对企业应收账款的入账价值不会产生实质性的影响。应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。扣减数通常用百分数表示，如10%（9折）。
2.现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限冶表示，如2/10、1/20、n/30。
现金折扣的应收账款入账价值的确认有总价法和净价法两种。在我国的会计实务中，规定采用总价法核算应收账款。
（1）总价法是将未扣减现金折扣前的全部金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣被视为向客户融资而发生的一项理财费用，作为财务费用处理。总价法可以全面反映赊销及收款过程，但在客户享受现金折扣时，会高估应收账款和销售收入，不符合谨慎性原则。
（2）净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，因客户未享受最大折扣或未享受现金折扣而多收的金额，则视为销货方为客户提供信贷而获取的收入，于收到账款时冲减财务费用。净价法的处理符合谨慎性原则，但在客户没有享受现金折扣而全额付款时，必须再查对原销售总额。期末结账时，对已超过信用期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整，会计处理过程较为繁杂，且不便于纳税管理。
3.现金折扣与商业折扣的区别
第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时已发生，按扣除商业折扣后的净额确认收入，不需要做账务处理。
（三）应收账款的核算
1.没有折扣条件的应收账款应按全部金额入账
揖例3鄄1铱云阳公司赊销给联盛公司商品，货款总计50000元，增值税款8500元，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基础）。产品已运达对方，货款尚未收。云阳公司根据凭证作如下会计分录：
（1）借：应收账款---联盛公司59500
贷：主营业务收入50000
应交税费---应交增值税（销项税额）8500
银行存款1000
（2）借：银行存款59500
贷：应收账款---联盛公司59500
2.应收账款和销售收入按扣除商业折扣后金额入账揖例3鄄2铱云阳公司向联盛公司销售商品，该批商品价款总计20000元，由于批量购买，云阳公司给予10%的商业折扣，增值税税率为17%，并开出转账支票支付代垫运杂费500元（假设不作为计税基础）。
商业折扣后的价格=20000伊（1-10%）=18000（元）商业折扣后的增值税=18000伊17%=3060（元）（1）借：应收账款---联盛公司21560贷：主营业务收入18000应交税费---应交增值税（销项税额）3060银行存款500
（2）借：银行存款21560
贷：应收账款---联盛公司21560
3.存在现金折扣，总价法核算
揖例3鄄3铱云阳公司向联盛公司赊售商品，货款200000元，规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30），适用税率为17%，假设折扣时不考虑增值税。
（1）赊售商品，确认收入：
借：应收账款---联盛公司234000
贷：主营业务收入200000
应交税费---应交增值税（销项税额）34000
（2）若联盛公司于10天内付款：（200000伊2%=4000）借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款---联盛公司234000（3）若联盛公司在20天内付款：（200000伊1%=2000）借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款---联盛公司234000（4）若联盛公司20天后付款：
借：银行存款234000
贷：应收账款---联盛公司234000
二、坏账准备的核算
（一）坏账的概念与确认
企业向客户提供商业信用虽然能使销售增加，但也承担客户因某种原因而不付款所造成的损失。企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
一般而言，企业的应收账款（以及其他应收项目）符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（二）确认坏账的范围
企业的应收账款、尚未到期有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的应收票据、不符合预付账款性质的预付账款、其他应收款、长期应收款。
（三）应收款项减值
1.应收款项减值迹象的判断在应收款项确认为坏账之前，通常会有明显的迹象表明这些应收款项出现了减值。为了真实反映应收款项的价值，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收款项发生减值的，应当确认应收款项减值损失，计提坏账准备。
表明应收款项发生减值的客观证据，是指应收款项在初始确认后实际发生的、对该应收款项的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收款项发生减值的客观证据，主要包括以下各项：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组等；（5）债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（6）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
2.应收款项减值的测试企业可以对单项应收款项进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提减值准备。但是，对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。经过减值测试后，如果发现应收款项出现了减值，应当将应收款项的账面价值减记至应收款项预计未来现金流量现值。
（四）应收款项减值损失的会计处理
1.应收款项减值损失的会计处理流程（如图3鄄2所示）图3鄄2应收款项减值损失处理流程2.备抵法定期预计坏账损失的方法（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是依据会计期末应收账款余额的一定比例估计坏账损失，据此确定坏账准备的提取数。即企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点是简便易行。缺点是假定所有未收回的应收款发生坏账的概率相同，不符合实际。
设置”坏账准备冶科目。它是应收款项备抵账户。该账户性质是资产类；结构如图3鄄3。
发生坏账损失B
坏账准备
期初数A淤本期计提数X
于收回以前确认坏账损失G
余额D=应收账款余额伊%（百分比）
A+X+G-B=D，X>；0，X登记在贷方；X<；0，X登记在借方。淤计提坏账准备（X>；0）借：资产减值损失贷：坏账准备于冲销多提的坏账准备（X<；0）借：坏账准备贷：资产减值损失揖例3鄄4铱A公司2009年末应收账款余额800000元，坏账准备的计提比例为4译。2010年发生坏账损失4000元，该年末余额980000元。2011年发生坏账损失3000元，收回以前年度确认坏账损失2000元，该年末应收账款余额600000元。
淤2009年末
X=3200>；0，在贷方计提。
坏账准备
期初数：0本期计提X
期末数800000伊4译=3200
借：资产减值损失---计提坏账准备3200
贷：坏账准备3200
于2010年末
借：坏账准备4000
贷：应收账款---伊伊4000
4000
坏账准备
期初数：3200
本期计提X
期末数：980000伊4译=3920
X=3920+4000-3200=4720>；0，在贷方计提。
借：资产减值损失---计提坏账准备
4720
贷：坏账准备
盂2011年末借：坏账准备4720
3000
贷：应收账款---伊伊
已确认的坏账又收回，说明该企业信誉还行。3000借：应收账款---伊伊2000贷：坏账准备2000同时，借：银行存款2000贷：应收账款---伊伊2011年末冲销多提坏账准备：2000
3000
坏账准备
期初数3920
本期计提X2000
期末数600000伊4译=2400
图3鄄6
X=2400+3000-3920-2000=-520<；0，在借方登记。
借：坏账准备520
贷：资产减值损失---计提坏账准备520
揖例3鄄5铱云阳公司2009年12月31日应收账款余额为1200000元，“坏账准备冶贷方余额4000元；2010年应收美林公司账款8000元确认为坏账，年末应收账款余额为1100000元；2011年原已核销美林公司坏账有5000元又收回，年末应收账款余额为900000元，估计坏账率为5译。
淤2009年末
借：资产减值损失---计提坏账准备2000
贷：坏账准备2000
于2010年末
借：坏账准备8000
贷：应收账款---美林公司8000
借：资产减值损失---计提坏账准备7500
贷：坏账准备7500
盂2011年末
借：应收账款---美林公司5000
贷：坏账准备5000
同时，借：银行存款5000
贷：应收账款---美林公司5000
借：坏账准备6000
贷：资产减值损失---计提坏账准备6000
（2）账龄分析法。
它是指按应收款项入账时间的长短估计坏账损失比例的方法。所谓账龄是指客户所欠款项时间的长短。一般来说，拖欠的时间越长，发生坏账损失的可能性越大，计提比例就越高。
因此，该种方法就是将企业的全部应收账款、其他应收款按账龄长短分档，并为各档确定一个估计损失率，分档计算坏账准备金应提额。所以，其会计处理与应收账款余额百分比法完全相同。
揖例3鄄6铱A公司2009年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失见表3鄄1。
表3鄄1单位：元
应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期50000000.525000过期一个月80000018000过期二个月500000210000过期三个月20000036000过期三个月以上8000054000
合计658000053000
假设，A公司前期坏账准备的账户余额为0，则本期应计53000元。
借：资产减值损失---计提坏账准备53000
贷：坏账准备53000