2011年5月3日星期二 天气晴
多多小语 分公司和子公司是企业设立分支机构的两种主要形式。谈及节税的作用，分公司与子公司可谓各有千秋。分公司的亏损可冲减总公司当期的应纳税所得额，从而降低整体税负；子公司独立核算，自负盈亏，可单独享受特定的税收优惠政策，从而减轻企业的整体税负。
五一假还没休完，魏老师又催着叫我去上班，我只能和美好的假期说拜拜了，接着重新投入到工作当中。
这次魏老师要给当地一家网络信息技术有限公司做税收筹划。在和总经理详谈了一番后，我大概了解了这家公司的具体情况。
索亚迅网络科技有限公司成立于2005年，是一家专业研发通信技术产品的高新技术企业，按国家规定适用于15%的企业所得税税率。最近，公司打算新设一家分支机构，专门生产便携式移动储存装置。该公司的疑问在于——究竟该设立分公司还是设立子公司？
我向总经理解释：“分公司和子公司都是现代大型企业组织经营机构的重要形式，但两者有一些差异。”我边说边拿出了纸笔，简单地画了一个表：
“原来是这样，那我该怎么判断我公司的情况呢？”总经理显得有些过于急切。
通过我的了解，网络信息产品不断受到市场的青睐，索亚迅公司的经营业绩也得以提升，其新设的分支机构应该也能迅速融入市场。由于新设机构在整体运营上会存在不足，因此预计其在设立之初（前两年）会处于亏损状态，而后经营状况将逐渐好转。
我打算把两者的详细对比一一说给他听：
“如果分支机构采用分公司的设立形式，那么分公司的经营成果要和总公司（即索亚迅公司）合并纳税。由于分公司前两年处于亏损状态，因此其亏损额可以冲减总公司的税前利润，从而达到降低企业所得税的效果。”
为了将总公司与分公司的税负情况和税后收益表现得更加明白，我提前制作了几份表格。
“如果索亚迅设立的是子公司呢？”他问，“子公司生产的也是高新技术产品，可以适用15%的优惠税率吗？”总经理问。
“虽然新设公司的产品属于高新技术产业的范畴，但是国家对高新技术企业设置了认定标准和申请程序，您的子公司设立至少满一年后才能申请高新企业资质。因此，在没被认定为高新技术企业前，子公司还得适用于25%的税率。您来看看这张表。”
“那这样看来，设立分公司的税后收益总额比设立子公司时高，这是不是意味着我应该采用分公司的形式？”总经理一直紧锁的眉头好像松开了。
魏老师说道：“类似问题我总结了一些经验。当分支机构适用的企业所得税税率等于原企业适用税率时，宜采用分公司的形式；当分支机构适用的企业所得税率小于原企业适用税率时，宜采用子公司的形式；如果新设机构满足享受税收优惠企业的条件，宜采用子公司形式；如果分支机构设立之初容易发生亏损，那么应该选择分公司的形式，这样既能用总公司的盈利来弥补分公司的亏损，也能通过减少集团总体的应纳税所得额从而降低企业所得税负。”
“是啊，一个新设的分支机构可以考虑先采用分公司的形式，待到时机成熟时，再向税务机关申请变更登记，改为子公司的形式。因为设立之初机构还不能很好地和市场磨合，若已发生亏损，这时如果用分支机构的亏损来冲减原公司的应纳税所得额，就能起到节税的作用。而等到分支机构开始盈利，将其改为子公司，则可以帮集团整体获得更多的利益。”
听完我滔滔不绝的讲述，总经理对我啧啧称赞。“这个小姑娘还真是深藏不露啊。”
“可不是嘛，这是我的得意门生呐！”魏老师也笑道。
“两位如果有空的话，今天中午我请你们吃饭，之后还得辛苦两位了！”总经理迫不及待地要感谢我们。